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2019年企業所得稅優惠政策匯總 企業所得稅計算公式

稅屋 2019-08-14 14:14

  綜投網(www.xrxfzf.icu)08月14日訊

  2019年是新中國成立70周年,是國稅地稅征管體制改革后新稅務開局之年,是減稅降費之年。為此很多實質性減稅政策應時而生。今年上半年,企業所得稅推出了與小型微利企業相關的一系列稅收優惠政策,為方便納稅人充分享受此次稅改紅利,本文以政策變化點對比+解析的方式作出歸納和總結,以便大家參考和使用。

  一、小型微利企業

  (一)稅率

  《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)和《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)規定,自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。即小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,按照相當于5%的稅率繳納企業所得稅;超過100萬元但不超過300萬元的部分,按照相當于10%的稅率繳納企業所得稅,減稅力度很大。

  例1:某小型微利企業2019年度應納稅所得額為300萬元,應納企業所得稅額為25萬元[100×5%+(300-100)×10%],而原來的應納企業所得稅額為75萬元(300×25%),相比減少50萬元,減稅效果顯著。

  提示:由于企業所得稅引入了超額累計的計算方法,將導致企業應納稅所得額在臨界值上下,稅負也會產生較大差異。因此,企業應關注臨界值。

  例2:接例1,該企業2020年度應納稅所得額為301萬元,不能享受小型微利企業優惠,應納企業所得稅額為75.25萬元(301×25%)。可見,應納稅所得額增加1萬元,應納稅額增加50.25萬元(75.25-25),明顯得不償失。

  提示:小型微利企業無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅,均可享受上述優惠政策。

  (二)條件

  小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

  其中:國家限制和禁止行業可參照《產業結構調整指導目錄(2011年本)》(2013年修訂)規定的限制類和淘汰類及《外商投資產業指導目錄(2017年修訂)》中規定的限制外商投資產業目錄、禁止外商投資產業目錄列舉的產業加以判斷。

  從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。

  具體計算公式如下:

  季度平均值=(季初值+季末值)&pide;2

  全年季度平均值=全年各季度平均值之和&pide;4

  年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

  (三)申報

  1.預繳

  小型微利企業所得稅統一實行按季度預繳。

  預繳企業所得稅時,小型微利企業的資產總額、從業人數、年度應納稅所得額指標,暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中,資產總額、從業人數指標比照“全年季度平均值”的計算公式,計算截至本期申報所屬期末的季度平均值;年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。

  2.匯算清繳

  企業預繳企業所得稅時已享受小型微利企業所得稅減免政策,匯算清繳企業所得稅時不符合小型微利企業條件的,應當按照規定補繳企業所得稅稅款。

  為減輕小型微利企業納稅申報負擔,《國家稅務總局關于簡化小型微利企業所得稅年度納稅申報有關措施的公告》(國家稅務總局公告2018年第58號)規定:

  A100000《企業所得稅年度納稅申報表(A類)》為小型微利企業必填表單。

  A000000《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》中的“基本經營情況”為小型微利企業必填項目;“有關涉稅事項情況”為選填項目,存在或者發生相關事項時小型微利企業必須填報;“主要股東及分紅情況”為小型微利企業免填項目。

  小型微利企業免于填報A101010《一般企業收入明細表》、A101020《金融企業收入明細表》、A102010《一般企業成本支出明細表》、A102020《金融企業支出明細表》、A103000《事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表》、A104000《期間費用明細表》。

  上述表單相關數據應當在A100000《企業所得稅年度納稅申報表(A類)》中直接填寫。

  提示:除上述規定的表單、項目外,小型微利企業可結合自身經營情況,選擇表單填報。未發生表單中規定的事項,無需填報。

  二、創投企業

  財稅〔2019〕13號文件第二條規定,《財政部 稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)第二條第(一)項關于初創科技型企業條件中的從業人數不超過200人調整為從業人數不超過300人,資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元調整為資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元。

  2019年1月1日至2021年12月31日期間發生的投資,投資滿2年且符合本通知規定和財稅〔2018〕55號文件規定的其他條件的,可以適用財稅〔2018〕55號文件規定的稅收政策。

  2019年1月1日前2年內發生的投資,自2019年1月1日起投資滿2年且符合本通知規定和財稅〔2018〕55號文件規定的其他條件的,可以適用財稅〔2018〕55號文件規定的稅收政策。

標簽:企業所得稅

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